何建民
自2016年5月1日起，我国将全面推开“营改增”试点工作。增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业，增强地方财政“造血”功能，营造主动有为、竞相发展、实干兴业的氛围。
首先，利用“营改增”促进我国旅游业发展，需要认识“营改增”的目的与意义。“营改增”的目的与意义之一是要解决旅游业征收营业税所产生的重复征税问题，从而降低企业的总体税负水平。因为从税制原理看，营业税具有“全额征税”特点，而增值税则具有“环环抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税，不存在重复征税问题。“营改增”的目的与意义之二是，全国统一实施“营改增”可以防止抵扣链中断，对促进服务出口等均产生了重要的影响。因为按照现行政策，征收的增值税在出口时可以退税，征收的营业税则在出口时不能退税。
李克强总理最近指出，我们推进结构性改革，尤其是供给侧结构性改革，减税是一项重大措施，而近年来最大的减税举措，就是全面实施营改增，给企业减负。今年中央减税将超过5000亿元，这将切实减轻企业负担、增强企业活力。有关部门和各地方必须密切关注“营改增”的进展，一旦发现有行业税负增加的情况，就要及时采取措施，务必确保所有行业税负只减不增。
其次，需要总结我国实施“营改增”积累的经验，并加以分析与借鉴。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税的试点方案。从2012年1月起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市、计划单列市，并选择部分行业在全国范围试点。从2013年8月1日起将广播影视作品的制作、播映、发行等列入“营改增”试点范围。从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。
各地近年来开展“营改增”试点的经验已经证明，营改增可以促进企业加大研发投入、拉长产业链带动需求扩大、创造现代服务业和小微企业发展的良好环境、增加就业岗位，还可以通过规范和统一税制，解决重复征税的多年痼疾。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》精神，2016年5月1日起，金融业、生活服务业、建筑业、房地产业等其他行业将纳入营改增范围。旅游业属于生活性服务业，也将纳入“营改增”的范围。
再次，需要研究掌握“营改增”后合理降低旅游行业（企业）税负的方式。由于税率直接变为3%，作为年销售额在500万元以下的小规模旅游企业纳税人，税负只减不增体现得比较直接。对于年销售额在500万元以上的一般纳税人而言，由于旅游饭店与旅行社要由目前的营业税率5%上升到增值税率6%，景区点要由目前的3%营业税率上升到增值税率6%，确实需要研究与实施“营改增”后合理降低企业税负的方式。
笔者认为，可以采取以下办法来合理降低旅游企业的税负：要积极寻找可以开增值税专用发票的供应商合作伙伴，收集当期进项税纳税额的增值税专用发票，进行抵扣。要积极寻找需要增值税专用发票的合作伙伴，为其提供当期进项税纳税额的增值税专用发票，帮助其进行抵扣，以扩大自己的业务量、营业额与利润额。运用营业税改增值税最终税负大小的判断方法判断“营改增”后的实际税负水平：将改革前按营业税率的纳税额，与改革后按增值税率的纳税额进行比较，或者将按营业税率纳税额占营业收入比率，与按增值税率纳增值税额占营业收入比率进行比较，前者大于后者，说明旅游企业改革后税负减少，相反，说明旅游企业税负增加了。由于确实收集不到可以抵扣的进项税的增值税专用发票，导致税负比“营改增”前提高了，可以积极向当地的税务部门反映，采取弥补措施，以保证“营改增”后的税负水平要低于“营改增”前的税负水平。
最后，旅游行业要积极做好准备工作，进行工作流程与规范的调整，以更好地适应“营改增”以后的税收制度与经营环境的变化。笔者认为，这主要包括以下三个方面的内容。
一是收入方面。旅游企业要制定适当的价格策略。要明确区分旅游企业不同的收入类型，以选择不同的适用的增值税率，合理使用低增值税率。例如，客房收入与餐饮收入的增值税率为6%，长租收入与商铺租赁收入可能的增值税率为11%。二是成本方面。要对供应商的资质进行梳理，并将是否能开可以抵扣的进项税的增值税专用发票作为未来供应商选择的重要标准。针对供应商可能提出的涨价要求，在取得增值税专用发票前提下，要控制涨价幅度。涨价幅度不超过所获得的可抵扣的进项税增值税专用发票上的增值税金额即可。三是修改财务系统操作，实行价税分离。四是要制定新的开票流程及规范，降低对现有业务流程的影响。加强对业务部门的培训，保障增值税操作的合规性。五是特别要注意在为旅游者开增值税发票时，可能需要增加旅游者的等候时间。因此，旅游企业要尽可能地提前做好准备工作，减少旅游者排队等候开增值税发票的时间，增加旅游者参加旅游活动的体验价值。
（作者为上海财经大学旅游管理系主任）
